ОСН,УСН, ЕНВД– какие налоги платить? Выбираем налоговый режим правильно

Если вы хотите вести предпринимательскую деятельность эффективно и успешно, то у Вас нет выбора: Вам придется (хотя бы поверхностно) разобраться в системах налогообложения.

1. Самая первая, основная, появившаяся в современной капиталистической России раньше других, — это ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, или ОСН. Данная система налогообложения является самой затратной для предпринимателя как по времени, так и по финансам: на общей системе налогообложения требуется вести полноценный бухгалтерский учет в форме двойной записи (что требует серьезных знаний, для чего бухгалтеров учат в ВУЗах по 5 лет), требуется достаточно людских, временных и, конечно же, финансовых ресурсов.

На общей системе налогообложения платятся следующие налоги:

-Налог на прибыль – 20%
-НДС (налог на добавленную стоимость) – 18%
-Налог на имущество – 2,2%
-Земельный налог (если у организации есть земельные участки) – до 1,5%
-Транспортный налог (если у организации есть транспортные средства)

Кроме того, если имеются сотрудники, то платятся:
-НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Тут правильнее сказать так: платите этот налог не Вы, а Ваши сотрудники (налог удерживается с ИХ зарплаты), но обязанность по его удержанию и перечислению лежит именно на Вас – на работодателе – 13% от начисленной зарплаты;
-Страховые взносы (в фонды социального и медицинского страхования и в пенсионный фонд) – в общей сумме 30% от начисленной зарплаты. При этом на общей системе налогообложения льготы по уплате страховых взносов отсутствуют.

Безусловно, общая система налогообложения является самой затратной с точки зрения налоговой нагрузки. Однако у общей системы налогообложения есть и свои преимущества, каких нет, например, на упрощенной системе налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения, она же «упрощенка», УСН, УСНО. Сложность и затратность применения общей системы налогообложения препятствовали развитию малого предпринимательства в России, поэтому в 1995 г. для развития малого бизнеса была предложена к применению упрощенная система налогообложения.

Находясь на «Упрощенке», Вы не платите:

-Налог на прибыль в размере 20% (вместо него – либо 6% от доходов, либо 15% от «доходов минус расходы»)
-НДС (налог на добавленную стоимость)
-Налог на имущество (кроме имущества, налог по которому исчисляется с кадастровой стоимости)

Но Вы продолжаете платить:
-Земельный налог (если у организации есть земельные участки) – до 1,5%
-Транспортный налог (если у организации есть транспортные средства)
и не освобождаетесь от налогов и взносов по сотрудникам:

-НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Тут правильнее сказать так: платите этот налог не Вы, а Ваши сотрудники (налог удерживается с ИХ зарплаты), но обязанность по его удержанию и перечислению лежит именно на Вас – на работодателе – 13% от начисленной зарплаты;
-Страховые взносы (в фонды социального и медицинского страхования и в пенсионный фонд) – в общем случае это 30% от начисленной зарплаты.

Важно! На УСН по сравнению с ОСН есть ряд льгот относительно взносов. Так, например, существует целый перечень видов деятельности, по которым «упрощенцы» могут применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 20%.

Перечень достаточно обширный:
-производство пищевых продуктов;
-текстильное и швейное производство;
-производство мебели;
-образование;
-здравоохранение;
-строительство;
-ремонт и техобслуживание автотранспортных средств;
-транспорт и связь
-другие виды деятельности. Смотрите п.8 ч.1 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования», возможно, найдете там свой вид деятельности.

Упрощенная система налогообложения существует в 2 вариантах:

  1. «Упрощенка «доходы», или «Упрощенка 6%»
  2. «Упрощенка «доходы минус расходы», или «Упрощенка 15%»

Что это значит?

«Упрощенка «доходы», или «Упрощенка 6%», означает, что Вы платите 6% от полученных доходов. При этом Ваши расходы никого не интересуют. Они могут превышать доходы, или их может не быть вообще, но налог Вы должны заплатить 6% от полученных доходов. Например, заработали 100 000 руб., из них 6 000 руб. отдайте государству.
«Упрощенка «доходы минус расходы», или «Упрощенка 15%», означает, что Вы платите 15% от разницы между доходами и расходами. Например, Вы заработали 100 000 руб., расходы составили 63 000 руб., налог 15% Вы должны заплатить в размере 5 550 руб.: (100 000 – 63 000)х0,15 = 5 550 руб.

Важно! «Упрощенку» «доходы минус расходы» целесообразно применять лишь в том случае, когда расходы составляют 60% и более от доходов. Если взять предыдущий пример, то мы увидим, что расходы 63 000 составили 63% от доходов, что уже дает меньший налог к уплате по сравнению с упрощенкой «доходы».
Если же наши расходы составят, например, 57 000 руб. (доля расходов – 57%), то налог составит уже 6 450 руб., что больше при применении «Упрощенки «доходы».

Ситуация

Доходы

Расходы

Доля расходов

Ставка налога

Сумма налога

Рекомендуемый режим

Расходы не учитываются: незначительны, отсутствуют или не подтверждены

100 000

6%

6 000

«УСН–доходы»

Расходы = 60% от доходов

100 000

60 000

60%

15%

6 000

Если доля расходов – 60%, то не важно, что выбирать: 6% или 15%

100 000

60 000

60%

6%

6 000

Расходы больше 60%

100 000

63 000

63%

15%

5 550

Лучше выбирать УСН-15% (налог ниже)

Расходы меньше 60%

100 000

57 000

57%

15%

6 450

Лучше выбирать УСН-6% (налог будет ниже)

Однако у «упрощенки 15%» есть 2 существенных недостатка:

1. Перечень расходов, которые можно учесть, закрытый. Все эти расходы перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Так, например, расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги указаны в данном перечне расходов, а на кадровое обслуживание – нет. Это означает, что расходы на бухгалтерское обслуживание уменьшат ваш налог, а на кадровое обслуживание – нет.*
* Это одна из причин, по которой мы не выделяем кадровое обслуживание в отдельную услугу при заключении договоров с нашими клиентами

2. Даже если у Вас убытки, т.е. расходы превышают доходы, Вы должны по итогам года заплатить минимальный налог – 1% от полученных доходов. Согласитесь, весьма оригинальная позиция у наших законодателей: имея убытки, еще и заплати 1% от доходов, которые и так меньше, чем расходы!

У «упрощенки 6%» есть еще одно преимущество: исчисленный налог (в нашем примере – 6 000 руб.) Вы можете уменьшить в 2 раза: если у Вас есть сотрудники, и вы платите страховые взносы, то можете уменьшить этот налог на сумму уплаченных взносов (но не более чем на 50%!).

Вернемся к нашему примеру: Вы исчислили налог в размере 6 000 руб., при этом уплатили взносов – 4 500 руб. Вы можете уменьшить свои 6 000 до 3 000 руб. (уменьшаете 6 000 на сумму взносов, но, так как взносы превышают 50 % от суммы налога (4 500 – это 75% от 6 000), то уменьшить свой налог вы можете только на 50%, т.е. на 3 000 руб.

Однако для применения «упрощенки» есть ряд ограничений.

Вы не можете применять УСН, если:

  • численность работников превышает 100 чел.
  • остаточная стоимость основных средств составляет 100 млн. руб.
  • в вашей организации доля участия других организаций составляет более 25%
  • у вас есть филиалы / представительства
  • Ваши доходы за год превысили 68,8 млн. руб. (для 2015 г.) и 79,74 млн. руб. (для 2016 г.)

Кроме того, существуют ограничения по видам деятельности.

Не вправе применять УСН:
-банки;
-страховщики;
-негосударственные пенсионные фонды;
-инвестиционные фонды;
-профессиональные участники рынка ценных бумаг;
-ломбарды;
-лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;
-организации, осуществляющие деятельность по проведению азартных игр;
-нотариусы, занимающиеся частной практикой;
-адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
-организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
-казенные и бюджетные учреждения;
-иностранные организации;
-микрофинансовые организации.

Как видите, «упрощенка» — не такая уж и простая система налогообложения, имеющая как свои преимущества, так и недостатки.

3. Следующая система налогообложения, на которую стоит обратить особое внимание, — это система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, или, проще говоря, — ЕНВД.

На этот спецрежим стоит обратить внимание, если Вы собираетесь заниматься следующими видами деятельности:
1. Оказывать бытовые услуги
2. Оказывать ветеринарные услуги
3. Оказывать услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств
4. Оказывать услуги автостоянок (за исключением штрафных автостоянок)
5. Оказывать автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг)
6. Заниматься розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
7. Заниматься торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
8. Оказывать услуги общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
9. Оказывать услуги общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей
10. Заниматься распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
11. Заниматься размещением рекламы на поверхности и внутри транспортных средств
12. Оказывать услуги по временному размещению и проживанию (площадь объекта –не более 500 квадратных метров)
13. Оказывать услуги по передаче в аренду торговых мест и объектов общественного питания
14. Оказывать услуги по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов торговой сети и объектов организации общественного питания

Находясь на ЕНВД, Вы не платите:

-Налог на прибыль в размере 20% (вместо него – либо 6% от доходов, либо 15% от «доходов минус расходы»)
-НДС (налог на добавленную стоимость)
-Налог на имущество (кроме имущества, налог по которому исчисляется с кадастровой стоимости)

Но Вы продолжаете платить:

-Земельный налог (если у организации есть земельные участки) – до 1,5%
-Транспортный налог (если у организации есть транспортные средства)

и не освобождаетесь от налогов и взносов по сотрудникам, если они у Вас есть:

-НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Тут правильнее сказать так: платите этот налог не Вы, а Ваши сотрудники (налог удерживается с ИХ зарплаты), но обязанность по его удержанию и перечислению лежит именно на Вас – на работодателе – 13% от начисленной зарплаты;
-Страховые взносы (в фонды социального и медицинского страхования и в пенсионный фонд) – в общем случае это 30% от начисленной зарплаты.

Важно! Таких льгот по страховым взносам, как на УСН, на ЕНВД нет! Так, например, пониженные тарифы в размере 20% могут применять лишь аптеки на ЕНВД (как организации, так и ИП).

Обязательным условием для применения ЕНВД является решение местного органа власти (на уровне муниципалитета) установить на территории данный налоговый режим. Например, в Москве он не применяется, а во Владивостоке ЕНВД установлен Решением Думы г. Владивостока № 109 от 28 октября 2005 г. «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во Владивостокском городском округе»

В чем же суть ЕНВД?

А в том, что Вы платите налог не исходя из фактически полученных доходов и понесенных расходов, а исходя из физического показателя (в основном это площадь либо численность работников), базовой доходности (прописана в Налоговом кодексе) и корректирующих коэффициентов К1 и К2.

Пример:

Авторемонтная мастерская (ИП) производит ремонт автотранспортных средств, применяется ЕНВД. У ИП работают по трудовым договорам 4 человека, зарплата в мес.=18 000 руб.
За 1 квартал 2016 года мастерская имела следующие показатели деятельности:
доход от оказания услуг по ремонту автомобилей – 500 000 руб.;
расходы на оказание услуг – 200 000 руб.

Какова сумма ЕНВД за 1 квартал 2016 года?

Налог рассчитывается по формуле: ЕНВДза кв-л= БД х ФП х К1 х К2 х 3 х 15%

БД = Базовая доходность (именно для ремонта автотранспортных средств) = 12 000 руб. (установлена Налоговым кодексом – см. ст.346.29)

ФП = Физический показатель для данного вида деятельности – численность работников, включая самого ИП.

Коэффициент К1 устанавливается на календарный год на федеральном уровне (этот коэффициент единый для всей страны), и в 2016 г. он равен 1,798

Коэффициент К2 устанавливается на местном уровне, и его величина может существенно различаться в разных городах. Во Владивостоке он установлен вышеуказанным решением городской Думы, и составляет для деятельности автосервисов 0,74.

Рассчитанный налог составит:
ЕНВДза кв-л= БД х ФП х К1 х К2 х 3 х 15% = 12 000 х 5 чел. х 1,798 х 0,74 х 3 мес. х 15% = 35 924,04 руб.

Но! Также как и на «упрощенке 6%», на ЕНВД есть одно преимущество: исчисленный налог (в нашем примере – 35 924,04 руб.) Вы можете уменьшить в 2 раза: если у Вас есть сотрудники, и вы платите страховые взносы, то можете уменьшить этот налог на сумму уплаченных взносов (но не более чем на 50%).

Поэтому для уменьшения налога рассчитаем сумму взносов.
У ИП работает 4 работника, зарплата каждого – 18 000 руб. в месяц.
Фонд оплаты труда за квартал = 18 000 х 4 чел. х 3 мес. = 216 000 руб.
Страховые взносы за работников составляют 30%: 216 000 х 30% = 64 800 руб.
Таким образом, ИП может уменьшить налог на сумму взносов, но не более чем на 50%:
35 924,04 – взносы (не более 50% от суммы налога) = 17 962,02 руб.
Налог, который должен будет заплатить ИП в бюджет, равен 17 962,02 руб. за квартал.
Как видите, рассчитанный налог ЕНВД не затрагивает реальные доходы и расходы предпринимателя: не важно, какая у вас выручка и какие расходы, поэтому данный режим налогообложения выгоден в случае, когда ваши доходы растут – налог при этом останется фиксированным, но может быть невыгоден при снижении доходов: даже если вы получите убытки, налог заплатить придется.

Так же, как и на «упрощенке», работать на «вмененке» можно с учетом определенных ограничений:

  • средняя численность работников не должна превышать 100 человек;
  • доля участия других организаций в капитале не должна превышать 25%;
  • организации и ИП не должны быть плательщиками единого сельхозналога (ЕСХН);
  • площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 м2 (для торговли и общепита);
  • количество транспортных средств – не более 20 (для автотранспортных услуг);
  • площадь объекта, предназначенная для временного размещения и проживания, не должна превышать 500 м2 (для гостиниц).

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию